MT - Precios relativos al acero a 1 de mayo 2016

1.8.1.  Tributación de la transmisión de acciones

 

 

La transmisión de acciones sigue el régimen general de tributación de las ganancias pérdidas y patrimoniales anteriormente expuesto, es decir:

 

 

-          Sólo tributan las ganancias o pérdidas patrimoniales realizadas, no las latentes por el mero aumento de valor.

-          Se integrarán en la parte de ahorro de la base imponible.

 

 

 

Una cuestión muy importante es que si se poseen acciones homogéneas (emitidas por una misma sociedad, con igual valor nominal y derechos y con la misma situación de titularidad), fiscalmente se considera, de forma obligatoria, que se transmiten, primero, las más antiguas (criterio FIFO”). Además, deberán calcularse tantas ganancias o pérdidas patrimoniales como adquisiciones de acciones en momentos distintos se hayan producido.

 

 

Nº Acciones

Adquisición

Valor adq.

Valor trans.

Diferencia

GyP

100

15.02.90

25 u.m.

100 u.m.

75 u.m.

7500

200

01.01.92

50 u.m.

100 u.m.

50 u.m.

1.000

250

25.10.95

70 u.m.

100 u.m.

30 u.m.

7.500

200

18.12.96

90 u.m.

100 u.m.

10 u.m.

2.000

100

15.12.97

120 u.m.

100 u.m.

-20 u.m.

-2000

450

04.06.98

80 u.m.

100 u.m.

20 u.m.

9.000

175

07.08.03

90 u.m.

100 u.m.

10 u.m.

1750

1400

 

 

 

 

20.000

 

 

Con fecha 5 de enero de 2006 se transmiten 1.400 acciones cotizadas en bolsa a un precio de 100 u.m. por acción, sobre la siguiente cartera:
















 

 

 

 

-     estos porcentajes reductores descienden al 14,28%  para las acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva o las acciones no admitidas a negociación en mercados secundarios oficiales.

 

 

Tomamos como referencia el ejemplo anterior.

 

Nº Acciones

Adquisicn

Valor adq.

Valor trans.

Diferencia

GyP

100

15.02.90

25 u.m.

100 u.m.

75 u.m.

7500

200

01.01.92

50 u.m.

100 u.m.

50 u.m.

1.000

250

25.10.95

70 u.m.

100 u.m.

30 u.m.

7.500

200

18.12.96

90 u.m.

100 u.m.

10 u.m.

2.000

100

15.12.97

120 u.m.

100 u.m.

-20 u.m.

-2000

450

04.06.98

80 u.m.

100 u.m.

20 u.m.

9.000

175

07.08.03

90 u.m.

100 u.m.

10 u.m.

1750

1400

 

 

 

 

20.000

 

 

Con fecha 5 de enero de 2006 se transmiten 1.400 acciones cotizadas en bolsa a un precio de 100 u.m. por acción, sobre la siguiente cartera:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 





La tributación de las rentas (GyP) generadas con ocasión de la transmisión de las acciones con fecha 5 de enero de 2006 sería la siguiente:

 

 

-          Por las 100 acciones adquiridas el 15.02.90: La ganancia resultante no se somete a tributación.

-          Por las 200 acciones adquiridas el 01.01.92:

 

-          Valor de transmisión: 20.000 (200 x 100)

 

-          Valor de adquisición: 10.000 (200 x 50)

 

-          Ganancia patrimonial se reduce a razón de 25% por cada año de permanencia de las acciones cotizadas que  exceda  de  dos(a  partir  del tercero), computado hasta el 31 de diciembre de 1996 y redondeado a la unidad de año por exceso: coeficiente reductor del 75%: [10.000 (10.000 x 75%)] = 2.500.

-          Por las 250 acciones adquiridas el 25.10.95:

 

-          Valor de transmisión: 25.000

 

-          Valor de adquisición: 17.500 (250 x 70)


 

 

-     Ganancia patrimonial: 7.500

 

-          Por las 200 acciones adquiridas el 18.12.96:

 

-          Valor de transmisión: 20.000

 

-          Valor de adquisición: 18.000 (200 x 90)

 

-          Ganancia patrimonial 2.000

 

-          Por las 100 acciones adquiridas el 15.12.97:

 

-          Valor de transmisión: 10.000

 

-          Valor de adquisición: 12.000 (100 x 120)

 

-          Pérdida patrimonial - 2.000

 

-          Por las 450 acciones adquiridas el 04.06.98:

 

-          Valor de transmisión: 45.000

 

-          Valor de adquisición: 36.000 (450 x 80)

 

-          Ganancia patrimonial : 9.000

 

-          Por las 100 acciones adquiridas el 07.08.03

 

-          Valor de transmisión: 10.000

 

-          Valor de adquisición: 9.000 (100 x 90)

 

-          Ganancia patrimonial: 1.000

 

 

 

 

 

b)           Transmisn de acciones adquiridas con anterioridad al 31 de diciembre de 1994 y con posterioridad al 20 de             enero de 2006.

 

 

En este caso, se utiliza el siguiente sistema:

 

 

 

-          las ganancias y pérdidas patrimoniales se determinan por diferencia entre el valor de adquisición y el de enajenación.

-          Si se ha generado una ganancia patrimonial entonces se debe, a su vez, distinguir si el valor de transmisión es superior, o no, al que le correspondería a los valores en la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio en el ejercicio 2005:

 

 

-          Si el valor de transmisión es inferior al del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2005, se aplican los porcentajes reductores a la totalidad de la ganancia patrimonial.


 

 

 

 

-          Si el valor de trasmisión es superior al que le  correspondería  en  el  Impuesto  sobre  el Patrimonio, debe calcularse la parte generada con anterioridad al 20 de enero de 2006 y la generada con posterioridad a dicha fecha:

-          valor  de  transmisión  anterior  al  20/01/2006:  le  será  de  aplicación  los  porcentajes reductores señalados anteriormente (25% para acciones cotizadas26, 14,28% para IICs).

-          valor de transmisión posterior al 20/01/2006: le será de aplicación el régimen general de las ganancias patrimoniales, sin derecho a reducción alguna.

 

 

Si la fecha de transmisión en el ejemplo anterior hubiese sido el 25 de junio, siendo el valor a efectos del IP del año 2005, de 80 euros por acción, en nuestro ejemplo, la tributación resultante sería la siguiente:

-     Por las 100 acciones adquiridas el 15.02.90: Ganancia Patrimonial total:

-     Valor de transmisión: 10.000 (100 x 100)

 

 

 

 

 

c)           Transmisn de acciones adquiridas después del 31 de diciembre de 1994.

 

 

En este caso, se utiliza el siguiente sistema:

 

 

 

-          Se determinan las ganancias y pérdidas patrimoniales por diferencia entre el precio de adquisición y el de enajenación.

-          Se somete a tributación la ganancia o pérdida patrimonial resultante, sin aplicar ningún porcentaje reductor en función de la antigüedad ni tampoco coeficientes correctores del efecto de la inflación sobre el valor de adquisición.

 

 

Estas rentas se integrarán en la renta del ahorro tributando a un tipo del 18%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

21  A estos efectos se considera, en el caso de acciones cotizadas o de acciones o participaciones de IICs, que la parte generada antes de dicha fechas es aqlla que toma en cuenta como valor de transmisión el que se le corresponda a los valores a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2005.


 

 

d) Transmisn de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creacn

 

 

 

El artículo 27 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores, modifica la normativa del IRPF27 estableciendo una exención por reinversión de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de acciones o participaciones por las que se hubiera practicado la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación28. La exención podrá ser total, si se reinvierte el importe total obtenido por la transmisión de las acciones, o parcial cuando el importe reinvertido sea inferior al total percibido en la transmisión.

 

 

No resultará de aplicación la exención por reinversión:

 

 

 

-          Cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos en el año anterior o posterior a la transmisión de las acciones. En este caso, la exención no procederá respecto de los valores que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.

 

-          Cuando las acciones se transmitan al nyuge, o a parientes en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido.

 

-          Cuando las acciones o participaciones se transmitan a una entidad respecto de la que se produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las personas citadas en el punto anterior, alguna de las circunstancias establecidas en el artículo 42 del digo de Comercio.

 

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